Rastúci záujem o virtuálnu menu bol oslavovaný ako „zlatá horúčka“ 21. storočia s potenciálne ohromujúcim ziskom z krypto transakcií a vlastníkov schopných zachovať si určitú úroveň anonymity. Daňové úrady na celom svete zápasia s daňovým zaobchádzaním s transakciami s kryptomenami, ako aj s tým, či majú vyžadovať ich ohlasovanie. Aprílové vydanie ITN obsahuje aj aktuálne informácie o niekoľkých krajinách (Bahrajn, Česká republika, Indonézia, Španielsko a USA), ktorých úrady zverejnili usmernenia alebo pravidlá týkajúce sa nepriameho zdanenia kryptomien. OECD zároveň spustila verejnú diskusiu o globálnom rámci daňovej transparentnosti pre vykazovanie a cezhraničnú výmenu informácií o krypto aktívach, vrátane navrhovaných zmien jej spoločného štandardu vykazovania.

V EÚ zatiaľ došlo k formálnemu prijatiu novej smernice o DPH, ktorá modernizuje pravidlá o sadzbách DPH a zosúlaďuje ich s prioritami EÚ, ako aj k usporiadaniu verejnej diskusie o tom, či sú súčasné pravidlá DPH prispôsobené digitálnemu veku a ako môžu byť digitálne technológie použité na boj proti podvodom s DPH. Okrem toho Európska komisia navrhla riešenie problémov dvojitého zdanenia v súvislosti s predajom tovaru dovážaného do EÚ podľa pravidiel, ktoré nadobudli účinnosť v júli 2021.

 

Medzinárodný pohľad

• Európska únia: Európska komisia organizuje v období od 20. januára do 5. mája 2022 verejnú diskusiu o tom, či sú súčasné pravidlá DPH prispôsobené digitálnemu veku a ako možno digitálnu technológiu využiť na pomoc členským štátom EÚ v boji proti podvodom v oblasti DPH a zároveň vytvoriť výhody pre podniky. Cieľom iniciatívy „DPH v digitálnom veku“ je reagovať na výzvy, ktoré prináša digitalizácia ekonomiky a jej vplyv na režimy DPH. Diskusia hľadá odpovede v týchto oblastiach: povinnosti podávať správy o DPH a elektronická fakturácia; zaobchádzanie s platformovou ekonomikou v oblasti DPH; a používanie jednotnej registrácie DPH v EÚ.
• Fínsko: Zákon ratifikovaný 11. marca 2022 rozširuje uplatňovanie nulovej sadzby DPH na tovar používaný na testovanie, liečbu alebo prevenciu COVID-19 a dodávaný konkrétnym organizáciám, pričom nulová sadzba platí spätne od 1. januára 2022 do 30. júna 2022.
• Grécko: Úrady vydali 28. marca 2022 tlačovú správu, v ktorej sa uvádza, že vzhľadom na požiadavku, aby spoločnosti používali platformu elektronickej fakturácie „myDATA“ (my Digital Accounting and Tax Application), už nemusia predkladať zoznamy predaja. Pre rok 2021 musia podniky nahrať na myDATA relevantné informácie o príjmoch z fakturácie, výdavkoch samofakturácie a cenných papieroch do 27. mája 2022; zmeny a doplnenia podaní je možné vykonať v období od 10. júna do 31. októbra 2022.
• Nórsko: Minister financií ohlásil na 8. apríla 2022 konzultáciu k návrhu na zmenu zákona o DPH s cieľom zaviesť všeobecnú povinnosť DPH pri predaji všetkých služieb dodávaných na diaľku zo zahraničia príjemcom v nórskej oblasti DPH.
• Mexiko: Štátna daňová správa zverejnila 9. marca 2022 nariadenie, ktorým sa aktualizuje zoznam nerezidentov, ktorí sa zaregistrovali vo Federálnom registri daňových poplatníkov na účely DPH ako dodávatelia digitálnych služieb v krajine. Nerezidentní dodávatelia digitálnych služieb podliehajú DPH v Mexiku od júna 2020.
• OECD: OECD vydala 10. marca 2022 súbor nástrojov s názvom „Digital Toolkit DPH for Asia-Pacific“, ktorý má pomôcť daňovým úradom v regióne s návrhom, správou a implementáciou opatrení na zabezpečenie efektívneho výberu DPH z činností elektronického obchodu. Hoci to bezprostredne nesúvisí s nepriamou daňou, 22. marca spustila OECD verejnú konzultáciu o novom globálnom rámci daňovej transparentnosti pre vykazovanie a cezhraničnú výmenu informácií o krypto aktívach vrátane navrhovaných zmien spoločných štandardov OECD pre vykazovanie automatická výmena informácií o finančnom účte medzi krajinami.
• Španielsko: Zákon, ktorým sa zavádza daň z jednorazových plastov, bol zverejnený 9. apríla 2022 a bude platiť od 1. januára 2023.
• Švédsko: Návrhy zákonov predložené parlamentu 22. februára 2022 zavedú zmeny pravidiel DPH, ako boli oznámené v rozpočte na rok 2022, vrátane zvýšenia hranice registrácie DPH z 30 000 SEK na 80 000 SEK.
• Spojené kráľovstvo: V Spojenom kráľovstve platí od 1. apríla 2022 daň z plastových obalov (PPT), ktorá podnecuje používanie recyklovaných plastov v obaloch. PPT sa vzťahuje na plastové obaly vyrobené v Spojenom kráľovstve alebo dovezené do Spojeného kráľovstva, ktoré neobsahujú aspoň 30 % recyklovaného plastu, a ak obal obsahuje menej ako 30 % recyklovaného plastu, uplatní sa sadzba 200 GBP za tonu plastového obalu. Dovážané plastové obaly podliehajú PPT bez ohľadu na to, či sú obaly neplnené alebo naplnené. PPT sa týka britských výrobcov plastových obalov, dovozcov plastových obalov, obchodných zákazníkov výrobcov a dovozcov plastových obalov a spotrebiteľov, ktorí nakupujú tovar v plastových obaloch v Spojenom kráľovstve. Výnimka sa vzťahuje na výrobcov a dovozcov malých množstiev plastových obalov. Jarné vyhlásenie 2022, ktoré bolo doručené 23. marca 2022, zahŕňa päťročné zníženie sadzby DPH na energeticky úsporné materiály, ako sú solárne panely, tepelné čerpadlá a izolácia striech, z 5 % na 0 %.
• U.S. a UK: Obchodný zástupca USA oznámil 22. marca 2022 novú colnú dohodu so Spojeným kráľovstvom, ktorá umožní výrobkom z ocele a hliníka zo Spojeného kráľovstva vstúpiť na trh USA bez uplatňovania ciel podľa oddielu 232. Na oplátku Spojené kráľovstvo súhlasilo so zrušením odvetných ciel na vývoz z USA do Spojeného kráľovstva v hodnote viac ako 500 miliónov USD.
• Spojené štáty americké: Americký súd pre medzinárodný obchod (CIT) vydal 1. apríla 2022 rozhodnutie v prípade, ktorý sa týkal zákonnosti určitých dovozných ciel uvalených na tovary čínskeho pôvodu podľa oddielu 301 Obchodného zákona z roku 1974. Hoci CIT dospel k záveru, že uloženie tarify neporušili živnostenský zákon, rozhodol, že ÚSTR pri ukladaní povinností nesplnil požiadavky podľa zákona o správnom konaní. CIT vrátil rozhodnutie ÚSTR o uvalení ciel späť agentúre na ďalšie vysvetlenie a posúdenie, ale súd clá nezrušil.

 

EURÓPSKA ÚNIA

Komisia navrhuje riešenie na situáciu dvojitej DPH pri predaji tovaru na diaľku z krajín mimo EÚ

Európska komisia navrhla riešenie problémov dvojitého zdanenia, ktoré boli zistené v súvislosti s predajom tovaru dovážaného do EÚ na diaľku. Toto riešenie by umožnilo predajcom alebo prevádzkovateľom online platforiem získať späť akúkoľvek dovoznú DPH, ktorú colné orgány nesprávne vybrali.

Balík elektronického obchodu DPH, ktorý nadobudol účinnosť v EÚ 1. júla 2021, umožňuje platiteľom dane vykazovať DPH splatnú pri cezhraničných dodávkach tovaru medzi podnikmi v jednom členskom štáte, a nie v každom členskom štáte, v ktorom sa dodávky uskutočňujú (analýzu týchto pravidiel nájdete v článku vo vydaní Správ o nepriamych daniach z júna 2021). Implementácia pravidiel elektronického obchodu bola relatívne hladká, ale po deviatich mesiacoch od zavedenia nových pravidiel sa objavili niektoré technické problémy, vrátane dvojitého zdanenia dovozu nepresahujúceho 150 EUR, keď platiteľ dane použije daňové priznanie DPH na jednom mieste dovozu (IOSS).

IOSS – elektronický portál zavedený ako súčasť balíka elektronického obchodu – zjednodušuje priznanie a platbu DPH podnikom elektronického obchodu pri predaji tovaru dovezeného do EÚ z tretej krajiny alebo územia na diaľku. IOSS umožňuje dodávateľom a online platformám predávajúcim dovážaný tovar kupujúcim z EÚ vyberať, priznať a zaplatiť DPH daňovým úradom namiesto toho, aby kupujúci zaplatil DPH v čase dovozu. Ak sa použije IOSS, kupujúci zaplatia dovoznú DPH splatnú v mieste predaja, a preto sa vyhnú dodatočným poplatkom DPH pri dodaní tovaru. IOSS je možné použiť len v prípade, že tovar je v čase dodania odosielaný dodávateľom alebo v mene dodávateľa z krajín mimo EÚ a hodnota tovaru nepresahuje 150 EUR. Vylúčený je aj tovar podliehajúci spotrebnej dani.

 

IOSS a dvojité zdaňovanie

Pred 1. júlom 2021 boli zásielky nízkej hodnoty – t. j. zásielky v hodnote do 22 EUR – oslobodené od DPH pri dovoze do EÚ. Výnimka bola zrušená na základe pravidiel o elektronickom obchode (jedným dôvodom bolo vytvorenie rovnakých podmienok, pretože online maloobchodníci v EÚ museli platiť DPH za tovar nízkej hodnoty odosielaný v rámci EÚ). Dovozná DPH sa teraz vzťahuje na všetok dovážaný tovar, bez ohľadu na jeho hodnotu, v sadzbe platnej v krajine, kam sa tovar dodáva. Ako je uvedené vyššie, IOSS umožňuje predajcom a online platformám vyberať, priznať a zaplatiť DPH splatnú zo zásielok v hodnote do 150 EUR v jednom daňovom priznaní k DPH a umožňuje platbu DPH z dodávky v čase prijatia platby namiesto zaplatenia dovoznej DPH v čase preclenia tovaru. Zásielky v hodnote presahujúcej 150 EUR zostávajú pri colnom odbavení povinné k DPH.

Predajcovia alebo online platformy, ktoré sa považujú za dodávateľov na účely DPH, sa musia zaregistrovať pre IOSS v jednom členskom štáte; Podniky so sídlom mimo EÚ budú musieť vo všeobecnosti vymenovať sprostredkovateľa z EÚ, aby splnili povinnosti týkajúce sa dodržiavania DPH podľa IOSS. Po vykonaní registrácie bude predajcovi/online platforme/sprostredkovateľovi pridelené jedinečné identifikačné číslo IOSS, ktoré by sa malo poskytnúť colným orgánom pri dovoze. Tým sa colným orgánom oznámi, že DPH už bola riadne priznaná na dodávku spotrebiteľovi, takže colné orgány nemusia vyberať dovoznú DPH.

Európska komisia identifikovala situácie, keď sa DPH účtuje dvakrát – raz v čase dodania a znova v čase dovozu:

• Číslo IOSS dodávateľa sa neuvádza, pretože poštový operátor krajiny odoslania nemôže preniesť číslo IOSS; a
• Členský štát nie je schopný potvrdiť číslo IOSS v úplnom colnom vyhlásení.

DPH sa v týchto prípadoch vyberá dvakrát, pretože identifikačné číslo IOSS nie je uvedené na dovoznom vyhlásení.

Európska komisia navrhla dočasné riešenie problému dvojitého zdanenia tým, že predajcom a platformám umožní vykonať opravu DPH v priznaní IOSS, čo znamená, že predajcovia a online platformy budú môcť požiadať o vrátenie DPH za dodávku účtovanú ich zákazníkov v ich následných IOSS vráteniach. Táto možnosť bola nedávno jednomyseľne prijatá členskými štátmi EÚ vo Výbore pre DPH a bude k dispozícii za predpokladu, že kupujúci bude povinný zaplatiť dovoznú DPH a budú splnené predpoklady na opravu daňového priznania IOSS. Následne predávajúci alebo platforma opraví a vráti kupujúcemu DPH vybranú v čase prijatia platby, pokiaľ kupujúci preukáže, že dovozná DPH bola zaplatená v čase colného odbavenia.

 

Riešenie navrhované Európskou komisiou (a jednomyseľne schválené poradným výborom pre DPH) by malo platiť okamžite a malo by pomôcť zmierniť problém dvojitého zdanenia. Očakáva sa, že členské štáty EÚ a poštoví operátori okamžite začnú prispôsobovať svoje IT systémy. Predajcovia a online platformy sa budú musieť vysporiadať so zákazníkmi, ktorí budú musieť zaplatiť dovoznú DPH po zaplatení DPH za dodávku. Existuje tiež riziko, že zákazníci zrušia objednávky, keď pošta požaduje zaplatenie dovoznej DPH v čase doručenia tovaru spotrebiteľovi. Hoci je návrh Komisie pragmatický a je v obchodnom záujme predajcov a online platforiem, zdá sa byť zaťažujúci, pretože dodávatelia budú musieť vrátiť DPH svojim zákazníkom (napr. zaslaním dobropisov), získať dôkaz, že zákazník zaplatil dovoznú DPH. a vykonať príslušné úpravy vo svojich priznaniach k DPH podľa IOSS. Tieto opravy sa vykonajú v následnom IOSS DPH priznaní podanom najneskôr do troch rokov od podania pôvodného IOSS DPH priznania.

Pravidlá DPH pre elektronický obchod sú komplexné. Ak vaša firma používa IOSS na splnenie povinností elektronického obchodu s DPH pri predaji dovážaného tovaru na diaľku, je dôležité zistiť, či existujú prípady dvojitej DPH a ako tento problém rieši členský štát, v ktorom ste platcom DPH. Keďže usmernenia Výboru pre DPH nie sú právne záväzné a členské štáty sa od nich môžu odchýliť, odporúča sa odborné daňové poradenstvo.

 

Ministri financií EÚ schválili novú smernicu o sadzbách DPH

Ministri financií EÚ (ECOFIN) 5. apríla 2022 formálne prijali novú smernicu o sadzbách DPH, ktorá je navrhnutá tak, aby modernizovala takmer 30 rokov staré pravidlá a zosúladila ich so spoločnými prioritami EÚ, ako je boj proti zmene klímy, podpora digitalizácie a ochrana verejného zdravia. Zmeny boli zverejnené v úradnom denníku a sú účinné od 6. apríla 2022.

Hlavné črty tohto zásadného prepracovania sadzieb DPH sú tieto:

• Aktualizuje sa príloha II k smernici, ktorá stanovuje dodanie tovaru/služieb, na ktoré sa vzťahujú znížené sadzby DPH. Rozšíril sa rozsah niekoľkých kategórií a pridalo sa 10 nových kategórií. Digitálne služby (napr. živé vysielanie kultúrnych a športových prenosov), tovary, ktoré chránia verejné zdravie (napr. osobné ochranné prostriedky, masky) a určité položky, ktoré podporujú priority EÚ v oblasti zmeny klímy (napr. bicykle, ekologické vykurovacie systémy) sú zahrnuté v zozname.
• Členské štáty EÚ musia stále uplatňovať normálnu alebo štandardnú sadzbu vo výške aspoň 15 % a môžu uplatňovať dve znížené sadzby vo výške aspoň 5 % na položky uvedené v zozname prílohy II. Okrem toho môžu členské štáty stanoviť super zníženú sadzbu (t. j. sadzbu nižšiu ako 5 %) a 0 % sadzbu pre produkty na pokrytie základných potrieb (napr. potraviny, farmaceutické produkty).
• Výnimky pre jednotlivé krajiny, ktoré sú v súlade so EU Green Deal, sa môžu zachovať, ale doložka o „rovnakom zaobchádzaní“ sprístupňuje výnimky iným členským štátom, ktoré ich chcú využiť. Členské štáty budú musieť do roku 2030 ukončiť všetky výnimky, ktoré nie sú v súlade s EU Green Deal.

V súvislosti s možnosťou členských štátov stanoviť znížené sadzby za služby prístupu na internet sa menia pravidlpri poskytovaá miesta dodania tak, že miestom dodania ní virtuálnej návštevy je miesto, kde sa nachádza virtuálny návštevník. Členské štáty EÚ sú povinné zaviesť tieto pravidlá miesta dodania pre virtuálne/streamované aktivity do 31. decembra 2024 (t. j. s novými pravidlami platnými od 1. januára 2025).